最近几年应收票据这个科目真可谓是命运颠簸，起初是个独立科目，2018年开始跟应收账款合在一起披露，过了没多久，2019年又重新独立出来，并且拆成了两个科目，商业承兑汇票继续留在“应收票据”里，银行承兑汇票则成为了一个单独的科目“应收款项融资”。
今天就以最常被问到的东方雨虹为例，来讨论一下基于应收票据的融资行为和财务处理。本文不求全，在一些概念性的问题上，只讨论常见情况。
一、票据的分类
常见的应收票据有两类，一类是银行承兑汇票，另一类是商业承兑汇票。
银行承兑汇票，是由银行基于开票企业的在本行的保证金和信用，同意在指定日期无条件支付票面金额给持票人的票据。说白了就是银行来承兑的，付款的确定性强。
商业承兑汇票，承兑人就变成了付款企业自身。这个票据的信用就比银行承兑弱了一些。
二、票据融资的财务处理和现金流表现
对于精于现金流管理的企业来说，汇票的兑付都有一定的期限，为了及时回笼资金，企业会基于应收票据做一些融资行为。常用的方式就是去银行贴现，或者是将其背书转让。贴现是直接转为银行存款，背书转让往往用于应付款项的结算。如果票据的收益和风险均已转移，那么直接会终止确认应收票据。如果附有追索权，那么就不应该终止确认应收票据，而是应该增加短期借款。
先来看银行承兑汇票，因为这类汇票的信用度较高，因此在贴现或背书转让时往往是不附追索权的，可以终止确认应收票据。现金流体现上，银行承兑汇票去贴现的，直接体现在“销售商品、提供劳务收到的现金”中；银行承兑汇票背书转让的，其实就是用银行承兑汇票来进行货款结算的过程，那么这个过程不会体现在现金流量表中，也就是说，收到的应收票据既不会反映在“销售商品、提供劳务收到的现金”中，用票据进行结算的过程也不会反映在“购买商品、接受劳务支付的现金 ”中。这个结算规模有多大呢，目前是没有完整的披露的，但是在财务报表的附注“期末公司已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据”中，会有一栏“期末终止确认金额”，这个能反映一部分用银行承兑汇票结算的金额，只是这里反映的仅有未到期的，已到期的部分就无法得到准确数字了。
再来看商业承兑汇票，商业承兑汇票的贴现如果不满足终止确认条件的，通常会体现在短期借款中。商业承兑汇票的背书转让也因承兑人的信用原因或是附追索权的原因，往往也不满足终止确认条件。在财务报表的附注“期末公司已背书或贴现且在资产负债表日尚未到期的应收票据”中，“期末未终止确认金额”一栏的数字，扣除商业承兑汇票贴现借款的金额后，反映的就是这一部分结算的金额。这一部分只有在票据到期了之后，才能通过应收票据余额的减少体现在“销售商品、提供劳务收到的现金”中，其结算的部分通过应付款项的减少体现在“购买商品、接受劳务支付的现金 ”中。
三、东方雨虹的财务报表怎么看？
票据结算是商业活动中一种重要的结算方式，随着票据结算规模的扩大，在看东方雨虹的现金流量表时，如果不进行相应的调整，单纯看体现在现金流中的“销售商品、提供劳务收到的现金”，并将其与收入规模对比，则有可能低估其收入所实现的现金流规模，影响报表阅读者对于其收入质量的判断。那么我们该怎么去看东方雨虹的财务报表呢？
在资产负债表主表中，跟票据相关的科目总结如下表所示：
在资产负债表科目的财务附注中，值得关注的票据信息披露总结如下表所示：
接下来我们就以东方雨虹的财务报表为例，来看看考虑票据结算前和票据结算后收入质量的变化。
* 不含税金额暂按17%增值税率估算
在不考虑票据结算的情况下，可以看到东方雨虹2018年的销售现金流入占收入的比重大幅下降，但在考虑票据结算对数据进行还原后，东方雨虹的收入质量有所回升，相比往年仍有差距，这个原因我们会在往后做进一步分析。
通过财务报表中对票据结算的相关披露信息，对雨虹的现金流量表进行相应的调整，能够更好的看到企业实现收入的质量。判断企业的标准之一，不仅仅是其作为行业龙头相较其他竞争者所具备的优势，同时也要关注其自身的财务指标的优化和成长。只是在进行报表调整时需要注意保持调整的一致性，无论是横向比还是纵向比，要么都不调，要么一起调。
以上就是关于“应收票据的融资行为和财务处理”的全部内容，相信大家已经有了全面认识；更多票据相关资讯及知识，欢迎关注商票圈票据学院。
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